税务会计第1章 基础_图文

税务会计与税务筹划
主编:王素荣

●人一生中,永远无法避免的两件

事就是死亡和纳税。
——本杰明· 富兰克林
●任是深山更深处,也应无计避征

徭。
——杜荀鹤
●面对税收:野蛮者抗税,愚昧者偷税,糊涂者漏 税,聪慧者避税,精明者筹划。

我 纳 税 了 吗?

学习目的
它是近代新兴的一门边缘学科,是融税收 法规和会计核算为一体的一种特殊的专业 会计,是税务中的会计,会计中的税务。

学习本课程的作用
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纳税帮手 投资帮手 项目投资 证券投资 考试帮手 考研 职称考试 CTA(Certified Tax Agents) CPA ( Certified Public Account)

课程综述
一、课程简介 二、学习要求 三、相关资源

一、课程简介
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课程内容: 既研究税收工作中的会计问题,也研究会 计工作中的税收问题,是一门融税收法规制 度和会计核算于一体的边缘学科。 学习目标: (1)掌握税务会计的基本原理、基本内容和 基本方法; (2)系统地掌握企业各税种的含义,计算方 法,会计处理方法和纳税申报表的填列,掌 握我国税务会计的具体制度和税收制度; (3)能够对主要税种进行会计核算及简单的 纳税筹划分析。

二、学习要求
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阅读教材 加强练习 掌握与应用相关学习资源 注意理论与实践结合 完成其他学习任务

三、相关资源
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? 税务会计与税务筹划王素荣
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(一)主 教 材

(二)主要辅助教材
1.CPA考试,中国注册会计师协会编,《税法》,中国财政经济出 版社 2014

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2.CTA考试,中华会计网校编,《税法Ⅰ》,人民出版社

2014

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3.CTA考试,中华会计网校编,《税法Ⅱ》,人民出版社
4.税务会计与纳税筹划 (盖地)

2014

小案例1
某汽车销售商零售一辆16万元 小汽车,赠送价值1000元的汽车导 航。如何纳税,如何税收筹划。

小案例2
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Xx公司员工a的年终奖为18000元,员 工b的年终奖为18001,两者所缴的所得税有何 差别?

?第1章
? 税务会计与税务筹划基础

一、税务会计概述
(一)税务会计的产生和概念 1.税务会计的产生 2.税务会计的概念 3.税收会计与税务会计

税务会计产生的原因
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很多小企业的会计目的主要都是为了编制所得 税申报表,甚至不少企业若不是为了纳税根本 不会记帐。 即使对于大公司来说,收益的纳税也是会计师 们的一个主要问题。 所得税、增值税发展的推动

税务会计概念
?税务会计是指纳税人以税收法规为依据,以 货币为基本计量单位,运用会计学的理论及 其专门方法,核算和监督纳税人的纳税事务 ,参与纳税人的预测、决策,达到既依法纳 税,又合理减轻税负的一个会计学分支。
?税收会计:国家各级税务机关核算和监督

税收资金及其运动的一门会计。
?税务会计与税收会计的区别?

(二)税务会计模式
2007. 01

1.英美税务会计模式(非立法会计)

2.法德税务会计模式(立法会计)

3.日本税务会计模式(混合会计)
思考题:我国的税务 会计模式?

税法与会计 的协调处理

一、税务会计概述
(二)税务会计模式 ? 税务会计类型 ? 以所得税会计为主体的税务会计 ? 以流转税会计为主体的税务会计 ? 流转税与所得税并重的税务会计

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思考题:我国的税务会计模类型?

一、税务会计概述
(三)税务会计的特点 1.法律性 依法纳税,违法必究 2.专业性 运用会计特有的专门方法,针对纳税有关经济业务 3.融合性 融合税收和会计 4.筹划性 减轻税负

一、税务会计概述
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(四)税务会计的目标、基本前提和原则 ? 1.税务会计目标
? 向税务会计信息使用者提供关于纳税人税款形成、计算、 申报、缴纳等税务活动方面的会计信息,以利于信息使 用者的决策。

1)依法纳税,保证国家财政收入
2)正确进行税务处理,维护纳税人合法权益

3)合理选择纳税方案,科学进行税务筹划

一、税务会计概述
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(四)税务会计的目标、基本前提和原则 ? 2.税务会计基本前提
? ? ? ? 1)纳税主体 2)持续经营 3)货币时间价值 4)纳税年度

概念辨析
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会计主体:财务会计为之服务的特定单位或者 组织。 纳税主体:税法规定的直接负有纳税义务的单 位和个人。

一、税务会计概述
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(四)税务会计的目标、基本前提和原则 ? 3.税务会计的原则
? ? ? ? ? ? ? 1)权责发生制与收付实现制结合 第一,考虑支付能力 第二,确定性的需要 第三,保护政府财政税收收入 2)配比 3)划分营业收益与资本收益 4)税款支付能力

案例
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例如,A企业于2012年12月10日向某公司发 出商品一批,已向某公司开具增值税专用发 票,价款100万元,增值税17万元,商品成 本80万元。A企业于12月12日办妥托收手续 。12月31日得知某公司由于法律诉讼问题 ,银行账户已被法院冻结,企业无法收到该 项货款。

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(1)会计 2012年A企业因无法收到货款,不确认收入。 借:发出商品 800000 贷:库存商品 800000 借:应收账款 170000 贷:应交税费—应交增值税(销项税额)170000
(2)税法 2012年进行企业所得税处理。 会计上未确认收入,但按税法规定应确认收入100万 元,同时确认成本80万元,故应调增2012年应纳税所 得额20万元。否则,企业将面临被税务机关处罚的风险 。

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二、纳税基础知识
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(一)税收实体法要素
纳税义务人

课税对象

税率

减免税

纳税环节

纳税期限

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例:上海某国有企业年度取得收入100万,可 扣除的成本共计30万,则企业应对70万应纳 税所得缴纳企业所得税。按照企业所得税25% 的税率,可知应缴纳的企业所得税为17.5万元。

在此例中,上海国税局 (1)纳税义务人:该国有企业 (2)课税对象:企业的所得额 (3)税率:25% (4)纳税环节:货币单位 (5)纳税期限:企业所得形成之 时

二、纳税基础知识
?(二)我国现行税种
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流转税 所得税 财产税 行为税 资源税

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流转税 流转环节小税种 所得税 财产和行为税

二、纳税基础知识
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(三)纳税人的权利、义务与法律责任 1.纳税人的权利 1)知情权 2)保密权 3)税收监督权 4)纳税申报方式选择权 5)申请延期申辩权 ……………………………………………. 2.纳税人的义务 按时纳税,依法设置账簿,依法安装、使用税 控装置,依法接受检查,依法税务登记

二、纳税基础知识
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(三)纳税人的权利、义务与法律责任 3.税务违法责任 1)行政处罚:责令限期改正;罚款;没收。 2)刑事处罚:

三.税务筹划基本理论
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1.税务筹划的概念 税务筹划是指纳税人在不违反税法及其他相关 法律、法规的前提下,对企业经营活动、投资 活动、筹资活动及兼并、重组等事项做出筹划 和安排,以实现最低税负或迟延纳税的一系列 策略和行为。 2.税务筹划的意义和目标 (1)税务筹划有助于提高纳税人的纳税意识. (2)有助于提高税收征管水平,不断健全和完善 税收法规。 (3)有助于提高企业财务管理水平,实现纳税人 财务利益最大化。

三.税务筹划基本理论
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税务筹划的基本目标: 减轻税收负担,争取税后利润最大化。 税务筹划目标的外在表现是:纳税最少,纳税 最晚,实现“经济纳税”。 3.税务筹划的实施 税务筹划是企业的正当权利,但权利的行使是 以不伤害、不防碍他人的权利为前提. 税务筹划的实施,要求纳税人熟知税法和相关 法律,要求纳税人具有税务筹划意识,要求纳税 人具有相当的规模,在此基础上,实施税务筹划 才能发挥其应有的作用。

4.节税/避税与税负转嫁
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节税:(Tax Saving)是在税法规定的范围内, 当存在多种税收政策、计税方法可供选择时, 纳税人以税负最低为目的,对企业经营、投资 、筹资等经济活动进行的涉税选择行为。 具有合法性、符合政府政策导向、普遍性和多 样性的特点。 避税:(Tax Avoidance)是纳税人在熟知相关税 境的税收法规的基础上,在不直接触犯税法的 前提下,利用税法等有关法律的疏漏、模糊之 处,通过对经营活动、筹资活动、投资活动等 涉税事务进行的精心安排,达到规避或减轻税 负的行为。

4.节税/避税与税负转嫁
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偷税:(Tax Evasion)是指纳税人采取伪造、 变造、隐匿,擅自销毁账簿、记账凭证,在 账簿上多列支出或者不列、少列收入,或者 进行虚假的纳税申报的手段,不缴或者少缴 应纳税款的行为。 税负转嫁:是纳税人通过价格的调整与变动 ,将应纳税款转嫁给他人负担的过程。 税负转嫁只适用于流转税。

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是 否 合 法

违法
不违法 合法 节税 避税 偷逃抗欠骗税 减税形式

税负转嫁

四.税务筹划的基本方法
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1. 恰当选择税收筹划的切入点 2.充分利用税收优惠政策 3.高纳税义务转换为低纳税义务 4. 税收递延 5.税负转嫁

四.税务筹划的基本方法
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1. 恰当选择税收筹划的切入点

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⑴选择税务筹划空间大的税种为切入点;
⑵以税收优惠政策为切入点;

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⑶以纳税人构成为切入点;
⑷以影响应纳税额的基本因素为切入点; ⑸以不同的财务管理过程为切入点。

案例
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A公司主要从事礼品批发业务,年应纳增值税 销售额为300万元,由于礼品的进销差价比较 大,进价为销价的20%,请问,a公司经营选 择一般纳税人还是小规模纳税人?

案例
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王教授到外地一家企业授课,关于授课的劳务 报酬,王教授面临两种选择:一种是企业给王 教授支付授课费30000元,往返交通费、住宿 费、伙食费等10000元费用由王教授自己支付 ;另一种是企业支付王教授20000元,往返交 通费、住宿费和伙食费等全部由企业负责。请 问王教授应选择哪种方式?

四.税务筹划的基本方法
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2.充分利用税收优惠政策 税收优惠:免税、减税、税率差异、税收 扣除、税收抵免、优惠退税和亏损抵补等 。 利用税收优惠政策筹划要注意: 一是注重对优惠政策的综合衡量。 二是注重投资风险对资本收益的影响。

小微企业案例
?根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例以及有关

税收政策规定,符合条件的小型微利企业,包括查账征收和定 率征收(核定征收方式的其中一种)企业,年所得在10万元(含10 万元)以下的,可按20%的税率减半征收,即可适用10%的税率计 算缴纳企业所得税,较25%的法定税率减免60%;年所得在10万元 到30万元(含30万元)的,减按20%的税率计算缴纳企业所得税, 较25%的法定税率减免20%。 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十二条规定, 企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业 ,是指从事国家非限制和禁止行业,并符合下列条件的企业:( 一)工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超 过100人,资产总额不超过3000万元;(二)其他企业,年度应纳 税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超 过1000万元。

小微企业案例
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某企业从事国家非限制和禁止行业,企业所得 税征收方式为查账征收,2014年利润总额为 20万元,四个季度预缴申报均没有享受小型微 利企业税收优惠,预缴企业所得税5万元, 2014年度企业所得税汇算清缴纳税调整后应纳 税所得额22万元,从业人数49人,资产总额 77万元。

四.税务筹划的基本方法
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3.高纳税义务转换为低纳税义务
指的是在同一经济行为有多种税收方案可供选择时 ,纳税人避开“高税点”而取“低税点”,以减轻 纳税义务,获取税收利益。

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案例
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李某系一家公司的股东,假设他每年从公司领 取48万元,领取的方式主要有以下三种: 方式一:作为工资平均领取 方式二:作为股利分红领取 方式三:372000元按工资发放,108000元按 年终奖发放

四.税务筹划的基本方法
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4. 税收递延 即延期纳税,允许企业在规定的期限内, 分期或延迟缴纳税款。
方法:推迟收入的确认和尽早确认费用。

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案例
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某电缆厂(增值税一般纳税人),当月发生销 售电缆业务5笔,共计应收货款1800万元(含 税价)。其中,3笔共计1000万元,货款两清 ;一笔300万元,两年后一次付清;另一笔一 年后付250万元,一年半后付150万元,余款 100万元两年后结清。

四.税务筹划的基本方法
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5.税负转嫁 税负前转:通过提高价格,将所纳税款转嫁给购买 者或者最终消费者承担。 需求弹性<供给弹性 提高售价 税负后转:将已纳税款向后逆转给货物的生产者。 需求弹性>供给弹性 压低进价 税负消转:通过自身经营业绩的提高和技术进步等 ,自行补偿其纳税的损失。 税收资本化:课税商品出售时,买主将今后若干 年应纳的税款从所购商品的资本价值中预先扣除


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